De så kallade 3:12-reglerna reglerar i korthet beskattningen av utdelning och kapitalvinst för aktiva delägare i fåmansföretag. När regeringen i september presenterade höstbudgeten för 2025 stod det klart att en av de centrala nyheterna var förslaget om reviderade 3:12-regler. Syftet med de nya reglerna är att förenkla regelverket och förbättra förutsättningarna för små och medelstora företag att växa. De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2026 och kommer att påverka en betydande del av landets företagare.

Nuvarande regler
Beräkning av årets gränsbelopp enligt nuvarande regler görs antingen genom förenklingsregeln eller huvudregeln. Det är upp till delägaren att själv räkna fram och välja den regel som är mest förmånlig. Förenklingsregeln är en schablonregel som innebär att delägaren får ett gränsbelopp om 2,75 inkomstbasbelopp (”IBB”), vilket 2025 motsvarar 221 650 kronor. Beräkning enligt huvudregeln baseras på omkostnadsbeloppet för aktierna och ger, under förutsättning att delägaren uppfyller löneuttagskravet och äger minst 4 procent av bolaget, ett lönebaserat utrymme.    

Huvuddragen i de nya reglerna
Enligt de nya reglerna slås huvud- och förenklingsregeln samman till en gemensam regel där beräkningen av gränsbeloppet tar avstamp i ett grundbelopp motsvarande 4 IBB (322 400 kronor för 2025). Grundbeloppet får, likt dagens förenklingsregel, endast beräknas en gång per delägare och för de fall en delägare äger flera företag fördelas grundbeloppet i förhållande till innehavet i respektive företag. Utöver grundbeloppet får delägare, precis som idag, addera ett lönebaserat utrymme till sitt gränsbelopp.

Det lönebaserade utrymmet kommer i stort att vara detsamma som enligt nuvarande regler, det vill säga motsvara 50 procent av de kontanta utbetalda bruttolönerna i bolaget och dess dotterbolag, fördelat per andel. En nyhet med de nya reglerna är att löneuttagskravet och kravet att äga minst 4 procent slopas. I stället ska respektive delägare göra ett löneavdrag från löneunderlaget med 8 IBB (644 800 kronor 2025). Nuvarande regel om att det lönebaserade utrymmet inte får överstiga 50 gånger delägarens egen lön kvarstår och förväntas få en större praktisk betydelse när löneuttagskravet slopas.

Som ytterligare förändringar föreslås att karenstiden kortas ned från nuvarande fem till fyra år. Denna regel tillämpas på samtliga karenstider och blir gällande först efter den 31 december 2026. Vidare kommer gränsbelopp som inte utnyttjats, så kallade sparade utdelningsutrymmen inte längre uppräknas då räntan på dessa utrymmen försvinner.

Det införs även två bestämmelser som kan komma att påverka delägarens beräkning av löneunderlaget. För det första kommer löner för anställda i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte att inkluderas. För det andra, införs en civilrättslig definition av dotterbolag vilket kan få konsekvenser för huruvida löner i dotterbolag får räknas med eller inte.

Kommentarer
I samband med att nya regler införs finns det alltid vinnare och förlorare. De klara vinnarna av de nya reglerna är de företagare som har ett helägt företag och som tillämpar förenklingsregeln. De kommer genom grundbeloppet få ett högre lågbeskattat utrymme. I och med att alla delägare ska göra samma löneavdrag om 8 IBB kan detta leda till att delägare i samma företag får olika gränsbelopp i förhållande till andelen ägande. Att karenstiden kortas och att tröskelregler som 4-procentspärren och löneuttagskravet slopas välkomnas eftersom det förväntas ge ökad flexibilitet. Vi ser även att nuvarande regel om att det lönebaserade utrymmet inte får överstiga 50 gånger delägarens egen lön förväntas få större praktiskt genomslag nu när löneuttagskravet slopas.

För att diskutera, och få ytterligare information om, hur detta kan påverka dig eller ditt företag, vänligen kontakta:

Nils Sköld
Partner/Advokat
nils.skold@advokatkane.se
+46 70 – 950 72 27
+46 8 – 511 111 09

Mattias Landberg
Biträdande Jurist
mattias.landberg@advokatkane.se
+46 72 – 071 86 91
+46 8 – 511 111 18

Anton Palmér
Biträdande jurist
anton.palmer@advokatkane.se
+46 72 – 076 84 35
+46 8 – 511 111 08